印尼转让定价合规：2025年税务审计风险警示

印尼转让定价监管已迈入严格执法新时期。在MOF-172/2023法规实施满一年之际，税务总局（DGT）的工作重心已从政策普及转向实质审查。虽然部分跨国企业已完成文档体系优化并更新定价分析，但仍有众多企业固守传统做法，正面临不断升级的审计风险。

合规主体认定标准

2025年需履行转让定价文档义务的纳税人包括符合以下任一条件的企业：

• 开展境内或跨境关联交易的企业实体
• 年度总收入达到500亿印尼盾（折合300万美元）
• 关联交易金额满足：货物类200亿印尼盾（123万美元）/服务类50亿印尼盾（7万美元）
• 与税率低于印尼的税收管辖区实体进行交易
• 作为合并营业收入超过11万亿印尼盾（75亿美元）的跨国集团控股公司（用于国别报告目的）

以上标准自MOF-172/2023发布以来保持不变。值得注意的是，2025年税务总局显著加强了执法力度，尤其关注文档内容的实质性和时效性，在涉及金融交易、服务贸易以及跨境资产转移的审计中尤为严格。

转让定价文档的结构和内容

印尼继续沿用三层次的转让定价文档架构：主体文件、本地文件和国别报告（CbCR）。尽管该架构源于MOF-172/2023，2025年税务机关的审查已不再局限于文件是否存在，而是深入评估其是否真实反映了关联交易的实际情况。

主体文件提供整个集团的宏观视角，涵盖集团结构、全球业务活动、无形资产的使用、财务安排以及整体财务状况。本地文件则聚焦印尼实体，涵盖其商业模式、行业背景、风险承担、关联交易、定价方法及其基准结果。对于需提交国别报告的集团，现在须按照国际标准，以扣除折扣和退货后的净额申报收入。

所有文件必须在企业提交年度纳税申报表时准备齐全，且若税务总局提出要求，需在30天内提交。在2025财年中，税务争议多源于延误、数据过时或文档不一致，因此必须主动采取措施，确保文件自始即具备审计条件。

初步（事前）分析及定价报告要求

自MOF-172/2023实施以来，定价报告（也称事前分析）的编制已成为2025年审计的核心关注点。不同于传统的事后补充，该报告须在交易发生之前或同期完成。

涉及此要求的交易类型包括：

• 集团内部服务
• 金融安排，包括公司间贷款
• 有形与无形资产的转让
• 业务重组
• 成本分摊安排

定价报告需包括对交易经济合理性及预期收益的分析、可比性研究、最合适定价方法的选择及定价应用合理性的解释。

针对服务交易，纳税人还需证明该类服务并非股东活动。此类事前文件用于支持交易的公平性，并构成本地文件的重要组成部分。

未准备转让定价文件的后果

若未准备或提交所需文件（包括主体文件、本地文件、定价报告及国别报告[如适用]），可能引发以下后果：

• 文件被视为无效或不存在
• 税务总局（DGT）将基于自身评估进行单方面定价调整
• 纳税人将面临行政处罚，包括罚款和税务追缴
• 报告收入或费用调整后，导致应纳税额上升
• 跨境交易调整可能被视为股息，触发预提税义务
• 在审计、相互协商程序（MAP）或预约定价协议（APA）谈判中因缺乏支持性分析而处于不利地位

选择合适的转让定价方法

纳税人须使用认可的转让定价方法，并在多种方法具有相当可靠性时，依照以下优先顺序采用：

• 可比非受控价格法（CUP）
• 转售价格法（RPM）
• 成本加成法（CPM）
• 交易净利润法（TNMM）
• 利润分割法（PSM）
• 可比非受控交易法（CUT）
• 资产或业务估值法

如多种方法可靠性相当，应优先考虑CUP或CUT方法。

转让定价调整及其税务影响

印尼积极执行转让定价调整，该类调整常产生重大财务后果。当税务总局（DGT）认定某交易定价不公允时，可能将差额重新归类为推定股息。首先进行主要调整以合理分配应税收入，其后进行次要调整，该部分视为股息，须按《所得税法》预提所得税。

纳税义务的确定依据收入的支付、可支配或到期时间。标准预提税率为20%，但在适用税收协定的情况下可享受较低税率。

鉴于此类风险，纳税人应采取积极主动的合规策略。保留同期文件（定价报告、本地文件、主体文件及国别报告）至关重要。同时，应在财年内监测关联交易定价，并于年末协调偏差。

在跨境交易情形下，通过相互协商程序（MAP）或与对方税区进行同步调整，有助于防止经济性双重征税。如未进行协商调整，印尼所做的调整可能无法在海外获得匹配，从而引发双重征税及不必要的现金流压力。

可用的救济途径和争议解决路径

纳税人可依据MOF-172/2023，在接受税务总局（DGT）调整并放弃异议权的前提下，申请税务更正以获得救济，从而避免旷日持久的争议及潜在处罚。

对于跨国交易，相互协商程序（MAP）仍是解决双重征税的主要途径。其成功取决于涉事国家间文件的一致性以及早期介入。预约定价协议（APA）则可为重复性或复杂交易提供前瞻性的确定性。

尽管DGT对APA申请日益开放，但申请过程要求详尽的文档支持，并需与集团整体定价政策保持一致。

2025年税务审计人员的期望

截至2025年，转让定价的合规不再取决于意图，而是体现在实际执行上。2024财年的主体文件、本地文件、定价报告及（如适用）国别报告必须在申报时完成，且如被要求，须在30天内提交。定价报告必须在任何关联交易发生前编制——延迟或追溯性文件将不被接受。

审计触发因素正日益依赖数据分析。税务总局（DGT）关注申报信息中的不一致、潜在风险指标，以及文档内容与实际交易行为之间的偏差。即使企业具备合理商业目的，若未能提供清晰、及时且一致的文档，仍极可能面临转让定价调整。

在改革后的更严格框架下，现有的相互协商程序（MAP）与预约定价协议（APA）案件也将面临重新审查。为维持抗辩力，企业历史文档及方法必须符合当前监管标准。

在此背景下，转让定价管理需融入日常运营规划中，法律、税务及财务团队需持续协调配合，而非仅在申报期间介入。